Мораторий и налоговые проверки. Подробно о порядке их проведения

- Какими будут проверки в 2021 году, и как они будут осуществляться?

- На основании статьи 137 Налогового кодекса, существует три вида налоговых проверок.

Первый вид – камеральная налоговая проверка. Согласно статье 138 Налогового кодекса, эта проверка проводится налоговым органом на основе анализа представленной налогоплательщиком налоговой отчётности, а также других документов и сведений о его деятельности, имеющихся у налогового органа.

Камеральная налоговая проверка проводится в целях проверки верного начисления налогоплательщиками (налоговыми агентами) налогов и сборов, своевременной и полной их уплаты в бюджет. Эта проверка проводится налоговым органом на основе изучения налоговой отчётности, предоставленной налогоплательщиком и налоговыми агентами, а также иной информации, имеющейся в налоговом органе о деятельности налогоплательщика.

- Какие меры будут применяться при выявлении недостатков в ходе камеральной проверки документов? Будет направлено требование или сразу будет применён штраф?

- При выявлении расхождений или ошибок в налоговой отчётности, налоговый орган направляет налогоплательщику требование об их устранении в десятидневный срок.

Если в ходе камеральной налоговой проверки будет выявлено налоговое правонарушение налогоплательщика, проверяющее должностное лицо составляет акт по данным обстоятельствам (Акт подписывается проверяющим должностным лицом и налогоплательщиком).

Результаты проверки будут рассматриваться с участием налогового органа и налогоплательщика, затем будет принято решение. При добровольной уплате налогоплательщиком суммы финансовой санкции, применённой на основании решения о привлечении налогоплательщика к ответственности в срок десяти дней, размер штрафа сокращается в два раза, то есть, налогоплательщик в течение десяти дней может уплатить половину сумму финансовой санкции.

Если налогоплательщик добровольно не исполнит решение, принятое по результатам камеральной налоговой проверки (дополнительно начисленный налог и (или) финансовые санкции), взыскание налогового долга осуществляется налоговым органом самостоятельно.

Следует отметить, что налогоплательщик может обжаловать решение налогового органа в вышестоящем налоговом органе или в суде.

Второй вид – выездная налоговая проверка. Согласно статье 139 Налогового кодекса, проверяется исполнение отдельных обязанностей налогоплательщиков в сфере налогообложения.

- Каков порядок и основания проведения выездной проверки?

- Выездная налоговая проверка проводится на основе обращений физических или юридических лиц о налоговых правонарушениях налогоплательщика, сведений, опубликованных в средствах массовой информации, электронной программе о налоговых рисках, обстоятельствах, выявленных при мониторинге по валютным операциям, сведений судебных, правоохранительных и других органов.

Выездная налоговая проверка проводится на основе уведомления Бизнес-представителя через единую систему. В ходе выездной налоговой проверки может проверяться следующее:

Проводится осмотр, хронометраж, проверяется применение контрольно-кассовой техники и расчётных терминалов, количество работников налогоплательщика, рынки, торговые комплексы и примыкающие к ним места для стоянки автотранспортных средств, соблюдение правил торговли и обслуживания, объёмы полезных ископаемых, фактически добытых налогоплательщиком, пользующимся недрами, своевременное исполнение платёжных и инкассовых поручений в банках, а также, соблюдение законодательства о валютном регулировании, проведение инвентаризации активов и обязательств.

- Что подразумевается под проверкой отдельных обязанностей?

- Под отдельными обязанностями налогоплательщика подразумевается соблюдение правил торговли, в том числе, применение контрольно-кассовой техники и расчётных терминалов, наличие документов, подтверждающих законное происхождение товаров, а также, отражение количества работников, поступлений и объёмов производства в налоговой отчётности, соблюдение требований законодательства о валютном регулировании и другие обязанности, установленные законодательством.

Третий вид – налоговый аудит. В соответствии со статьёй 140 Налогового кодекса, налоговый аудит осуществляется в отношении налогоплательщиков, принадлежащих к категории с высоким уровнем риска, с выездом на место.

- Кто относится к категории с высоким уровнем риска? Каков порядок изучения их на местах?

- Налоговым риском признаётся невыполнение налогоплательщиком налоговых обязательств, могущее привести к неуплате или неполной уплате налогов и сборов в бюджет. Уровень налогового риска определяется на основе критериев налогового риска, и оценивается от 1 до 100. При этом, уровень риска от 81 до 100 определяется как высокий.

- Объявлен мораторий на проверку хозяйственной и финансовой деятельности субъектов предпринимательства. Что это такое?

- В 2018 году, в целях поддержки предпринимателей, был объявлен двухлетний мораторий на проведение проверок.

В связи с коронавирусной пандемией, в 2020 году срок моратория был продлён до 1 января 2021 года. В обращении президента к Олий Мажлису и народу 29 декабря 2020 года предложено продлить срок моратория ещё на один год. Сейчас готовится проект нормативного акта о продлении срока моратория.

- Если мораторий будет ещё продлён, останутся ли в силе проверки? Если они будут действовать, в чём значимость моратория?

- На основании статьи 136 Налогового кодекса, существуют следующие формы налогового контроля:

1) налоговые проверки (камеральная, выездная, налоговый аудит);

2) налоговый мониторинг.

Следует отметить, что объявленный мораторий вводится только в отношении налогового аудита. Налоговый аудит, в свою очередь, заключается в проверке всей финансово-хозяйственной деятельности за последние 5 лет с посещением сотрудниками налогового органа территории налогоплательщика.

Камеральная и выездная налоговые проверки не охватывают полностью финансово-хозяйственную деятельность хозяйствующих субъектов, а также, мы вполне уверены, что налоговый мониторинг, с учётом того, что он состоит из современных методов контроля, внесёт свой позитивный вклад в деятельность добросовестных налогоплательщиков.

- Расскажите о программе «Риск-анализ»: что это за программа, каков её порядок работы, источники финансирования и ожидаемые результаты?

- Согласно Положению, утверждённому постановлением правительства №1 от 7 января 2021 года, это – автоматизированная программа, направленная на определение налогового риска. Данная программа разработана Государственным налоговым комитетом в сотрудничестве с международными организациями, исходя из опыта развитых государств, и работает автоматически с обобщением внутренних и внешних данных, имеющихся в налоговых органах.

От запуска программы ожидается результат в виде обеспечения соблюдения налогового законодательства. Программа поможет исправить мелкие ошибки и неточности, допущенные налогоплательщиками. В свою очередь, она также создаст возможность определения случаев намеренного уклонения от уплаты налогов.

Что касается финансового источника, расчёты программы ещё не доведены до конца. Специалисты Государственного налогового комитета, с учётом своих информационных технологий, изучили технологии, имеющиеся в таких государствах, как Южная Корея, Турция, Россия. Расходы финансирования программы будут возмещаться за счёт дополнительных средств фонда развития налоговых органов.

- Имеется также информация о разделении налогоплательщиков на сегменты для проведения налоговых проверок, то есть, на «зелёный», «жёлтый» и «красный» коридоры. Каковы критерии этого разделения? Как предприниматели будут разделяться на сегменты или исключаться из них?

- Как уже говорилось выше, на основе программы «Риск-анализ» будет определяться уровень налогового риска налогоплательщиков, согласно которому они будут разделены на сегменты.

Уровень налогового риска налогоплательщиков будет определяться посредством программы и оцениваться от 1 до 100.

При этом сегментация налогоплательщиков будет разделяться следующим образом:

• Налогоплательщики, набравшие от 1 до 29 баллов, относятся к «зелёному» коридору с низким уровнем риска, контрольные мероприятия в их отношении назначаться не будут.
• Налогоплательщики, набравшие от 30 до 80 баллов, относятся к «жёлтому» коридору со средним уровнем риска, в их отношении будет назначена камеральная налоговая проверка.
• Налогоплательщики, набравшие от 81 до 100 баллов, относятся к «красному» коридору с высоким уровнем риска, в отношении таких субъектов будет назначен налоговый аудит.

Разделение налогоплательщиков на сегменты обеспечит справедливое применение видов налогового контроля. В отношении налогоплательщиков с низким уровнем риска («зелёный» коридор) не будут назначаться никакие налоговые проверки.

Беседовала Мадина Очилова

перевод: Вадим Султанов,
Анастасия Ткачёва